L'incorporata ingloba nel proprio patromonio il netto dell'incorporata fatta eccezione per la quota destinata all'aumento di capitale sociale. le riserve dell'incorporata, a mio parere, mantengono lo stesso regime fiscale ante fusione. per cui mi trovo delle riserve realizzate dall'incorporata ante 2007, che vanno, sempre a parere di chi scrive, ad incrementare le riserve della stessa natura già esistenti nella incorporante. problema: dove le indico nel modello unico considerato che il rigo RF 111 non ammette varazioni un aumento? Bensì solo in diminuzione?
L’Esperto risponde …

Ai sensi dell'art. 172, comma 5 del Tuir, le riserve in sospensione di imposta, iscritte nell'ultimo bilancio delle società fuse o incorporate concorrono a formare il reddito della società risultante dalla fusione o incorporante se e nella misura in cui non siano state ricostituite nel suo bilancio prioritariamente utilizzando l'eventuale avanzo da fusione. Questa disposizione non si applica per le riserve tassabili solo in caso di distribuzione le quali, se e nel limite in cui vi sia avanzo di fusione o aumento di capitale per un ammontare superiore al capitale complessivo delle società partecipanti alla fusione al netto delle quote del capitale di ciascuna di esse già possedute dalla stessa o da altre, concorrono a formare il reddito della società risultante dalla fusione o incorporante in caso di distribuzione dell'avanzo o di distribuzione del capitale ai soci.
Pertanto, se ricostituite, le riserve mantengono lo stesso regime fiscale ante fusione. Le riserve realizzate dall'incorporata ante 2007 vanno, ovviamente, ad incrementare le riserve della stessa natura già esistenti nella incorporante sempre se ricostituite.
Il prospetto del capitale e delle riserve che va compilato obbligatoriamente da tutte le società serve a monitorare la struttura del patrimonio netto nella sua classificazione ai fini fiscali.
Nel saldo iniziale va inserito l'importo della voce richiesta nel bilancio precedente (Unico SC 2010); poi si hanno variazioni incrementative; variazioni decrementative ed il saldo finale che corrisponde alla somma algebrica tra saldo iniziale, incrementi e decrementi (saldo iniziale 2012).
Nel rigo RF 111 (riserve di utili prodotti fino al 2007) non sono ammesse variazioni in aumento in quanto non possono più formarsi utili di siffatta specie. Pertanto è il saldo iniziale che, ai fini fiscali, dovrà riportare la somma degli importi delle riserve dell'incorporante e dell'incorporata. Se vi sono variazioni in diminuzione, dunque, il saldo finale sarà inferiore a quello iniziale, altrimenti si avrà un saldo finale pari proprio alla sommatoria delle riserve delle società ante fusione.

Ottobre 2011
A cura di Salvatore Giordano
Servizio Esperto IPSOA