周建宏．資誠會計師事務所全球資本市場組會計師
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對多數的台灣企業而言，過去在全球的會計管理及內部控制上投資較少，品質也較不一致，進而影響到集團全球會計資訊的及時性、充足性及有效性。對這些企業而言，IFRS 的採用提供了一個絕佳的契機，讓公司可以重新檢視全球的會計及內控制度，並針對不足之處加以改進，若再能輔以資訊系統的升級，並與管理系統相結合，定能大幅提昇公司的管理效能。
未來重大調整 及早調整制度
以下就幾個 IFRS 導入時可能對現行實務產生的重大影響加以說明，而這些也正是企業目前在全球營運下最需要調整的地方：
合併報表：
過去台灣的企業規模較小，且經營模式係以母公司為本體，集研發、生產、採購、銷售等主要功能於一身，轉投資事業通常係獨立運作，而母公司則獲取投資收益。在這樣的經營模式下，對合併報表的需求並不大，反而非合併報表更能符合管理需求。隨著企業規模日益擴大及全球布局，傳統的經營模式早已大幅改變，許多母公司已轉型為控股公司，而各轉投資公司也都僅負責整體營運的部分功能，彼此緊密連結，從法律角度雖仍是獨立運作，但從經濟實質而言，充其量只是集團內的一個部門，在這樣的情形下，非合併的資訊已完全不能反映企業經營的實質面。
以一個控股公司而言，非合併報表將所有子、孫公司的淨資產放在長期投資這個科目，而經營績效都放在投資損益這個科目，經營者從這樣的資訊完全無法了解集團全球營運的狀況，更無法做出適當的決策。目前國內上市櫃公司雖然必須每季編製合併報表，但這些報表都是財會部門或甚至是會計師按季取得各轉投資的單家報表後另行編製，平常的管理仍是以非合併報表為主。對大多數的台灣企業而言，除了合併營收等少數資訊可能可以及時取得外，其他的管理資訊及財務報表附註揭露所需的明細資料，都不是系統可以直接產生，而必須以人工的方式一家一家蒐集彙總，再將彼此間的關聯交易沖銷後才能產生，既耗時又不精準。
IFRS 要求集團必須以合併報表為主要報表，這與台灣現行實務以非合併報表為主要報表有很大的不同，若要轉換為以合併報表為主要報表的實務，集團企業日常的會計資訊就必須以合併為主，換句話說，集團必須要能隨時產生合併資訊，而月結也必須是以合併為主。因此，嚴格來說，台灣上市櫃公司現在雖然每季公布合併報表，但仍不符合 IFRS 以合併報表為主要報表的精神。要能做到以合併報表為主要報表，勢必要更新目前的會計系統及會計流程，除了制定全體一致的會計政策外，也必須加入合併及沖銷的功能。其實對企業而言，這樣的改革絕對是必要的，因為缺乏及時的合併資訊，對一個集團企業而言，或許不至於窒礙難行，但肯定會造成管理上的一些困擾。因此，雖然 IFRS 僅規範財務報導相關資訊，並未要求所有管理資訊都必須以合併為主，也未要求績效衡量要以合併資訊為基礎，但根據其他國家導入 IFRS 的經驗，將管理資訊及績效衡量也納入 IFRS 導入範圍的企業所獲得的效益最大，這其中就包含了以合併基礎編製主要的管理資訊及績效衡量的指標。
收入認列：
目前台灣企業在收入認列的實務上，多半係以發票開立時認列，其實發票的開立時點通常僅代表雙方同意的請款時點，未必表示各項收入認列之條件都已符合，企業仍必須非常嚴謹的依雙方簽訂的合約或其他文件，並就公司本身的情形來分析各種不同形式的收入交易，以確保條件的符合，而這些分析結果及根據也必須被適當記錄及妥善保存，作為收入認列會計政策的依據。
另一個可能影響收入認列實務的係總額或淨額的表達，IFRS 下，總額或淨額表達有一套判斷的標準，但有時交易的條件剛好介於中間，並非如此清楚，這時就必須做專業判斷，並記錄判斷的根據，作為總額或淨額表達方式的會計政策依據。同時，由於目前多數企業的收入認列係建置在系統內並自動執行，若重新檢視收入認列會計政策後發現有修改的必要，則相關的系統必須重新建置，同時成本也必須配合收入認列做適當調整，而當系統修改時，相關之流程及內部控制也必須一併考量修改。
收入是衡量公司經營績效的一項重要指標，收入認列的適當性對資訊品質是非常重要的，也會對資本市場的運作有重大影響，當企業採用 IFRS 時，必須先確認公司有多少種不同與收入有關之交易模式，並詳細分析每一種交易模式的條件，是否符合 IFRS 收入認列的相關規定，如有包裹出售多項商品或勞務，也必須依公平價值拆解每項商品或勞務，並逐項分析每個項目的適當性，以確保收入認列的會計處理係嚴格遵守 IFRS。
公平價值評估：
IFRS 係一個偏向以公平價值衡量的財務報導準則，許多資產負債表科目如金融商品等，多是以公平價值衡量，非以公平價值衡量的科目當要評估減損時，也會應用到公平價值，其他如以股票為基礎之獎酬、退休金精算等，都需要使用公平價值。另一個以公平價值衡量的極致表現就是企業併購，被併購方的資產負債，不論有形及無形，都必須要反映公平價值。評估公平價值在 IFRS 中是經常發生且很重要的事，必須有一套很嚴格的方法及程序來執行。一般而言，採用 IFRS 的公司，對自行編製的報表非常重視，也希望所有的數字及揭露都有所根據並符合 IFRS，因此除非公司內部具有很專業的鑑價能力，否則通常都會藉由外部專家的參與來確保結果的品質，因此，鑑價的需求在 IFRS 下將會大幅提高，而企業財會人員也必須培養有關評價的專業能力。
由內而外 合併報表為主軸
除了上述三者外，其他領域如功能性貨幣、以股票為基礎之員工獎酬、所得稅、部門別資訊、揭露及表達等，現行實務與 IFRS 仍存有重大差異，以致產生重大影響。除會計原則外，另一個可能對現行實務造成重大衝擊的便是財務報表編製實務，依目前國內實務，財務報表編製的責任雖然在公司，但實際的編製卻普遍是由簽證會計師執行，由公司做最後確認。嚴格來說，這樣的實務並不符合國際審計準則下的獨立性規定，而當我們與國際接軌時，除會計原則外，審計準則也應該要遵循國際慣例。因此，現行由會計師編製財務報表的實務勢必需要調整，企業必須培養編製財務報表的能力，也必須建置充足的人力以承接原先由會計師執行的工作。其實國內現行實務最大的問題在於公司過度仰賴會計師編製財務報表，由於會計師以一個外部人的身分，僅能以最標準的方式編製各家的財報，公司特殊之處及真正的價值反而未能表達。而會計師查核的最主要的目的似乎是為了幫公司編製那份財報，而那也是花最多時間的部分，至於會計師最大的價值，例如對公司治理提出專業建議，對審計委員會報告外部會計師的獨立意見及觀察，對客戶提出會計審計及內部控制的最佳實務建議，及提供客戶所在產業之最新法令、稅務及會計議題等，反而較少著墨。如果企業能扛起原本就屬於自己的財務報表編製責任，會計師就能花更多的時間在提昇自己及客戶的價值，這將是一個雙贏的結果。
掌握時機 著手改造
改變是困難的。未來在導入 IFRS 時，企業現行實務將會有重大的改變，也將面臨很大的挑戰。但當改變無可避免，且改變的目的係為了企業的長期利益，優秀的企業會利用這次的機會，將改變的效益極大化，也會擬定計畫將改變的衝擊降到最低。本文所述的許多實務需要改進之處，也正是企業在導入 IFRS 時可能可以提高本身價值並發揮最大效益之處，若能掌握這次契機，企業將受益無窮。
