IRAP: deduzione dei costi per lavoro interinale
In caso di lavoro interinale la quota che la società di lavoro interinale indica in fattura o dichiara a fine anno come INAIL versato per conto dell'azienda è o non è soggetta all'IRAP? L'esperto risponde...
A norma dell'art. 11, comma 1, lettera a) D.Lgs. n. 446/1997, nella determinazione della base imponibile IRAP sono ammessi in deduzione i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro, mentre, a norma dell'art. 11, comma 1, lettera a), numero 2 D.Lgs. n. 446/1997 (nella versione applicabile alla base imponibile sino al 31 dicembre 2007) i costi relativi al personale, classificabili nell'art. 2425, primo comma, lettera b), numeri 9) e 14) del Codice civile, non sono ammessi in deduzione. A norma dell'art. 11, comma 2, D.Lgs. n. 446/1997 (nella versione applicabile alla base imponibile sino al 31 dicembre 2007) gli importi spettanti a titolo di recupero di oneri del personale distaccato presso terzi non concorrono alla formazione della base imponibile. Nei confronti del soggetto che impiega il personale distaccato, tali importi si considerano costi relativi al personale non ammessi in deduzione ovvero concorrenti alla formazione della base imponibile ai sensi dell'articolo 10, comma 1, e dell'articolo 10-bis, comma 1 D.Lgs. n. 446/1997. Le circolari n. 141/1998 e 263/1998 forniscono chiarimenti in merito al trattamento fiscale del lavoro interinale. Gli oneri sostenuti a fronte delle prestazioni rese dai lavoratori interinali devono essere trattati, ai fini IRAP, nello stesso modo in cui sono trattati i costi per il personale comunque prestato o distaccato (art. 11, comma 2, D.Lgs. n. 446/1997). I costi per salari e contributi sono tassabili in capo al soggetto che beneficia delle prestazioni lavorative e non in testa all'impresa che fornisce lavoro interinale. Questi costi sono quelli per salari e contributi che risultano dalla documentazione rilasciata dal fornitore di lavoro interinale. Il margine di intermediazione risulta deducibile e concorre a formare la base imponibile del fornitore. L'INAIL certificata dal fornitore risulta deducibile dall'IRAP per l'utilizzatore. Le istruzioni ai modelli IRAP 2008 confermano che il costo sostenuto per l'impiego di personale in base a contratto di lavoro interinale è deducibile solo per l'importo che eccede gli oneri retributivi e contributivi. Le istruzioni ai modelli IRAP 2008 (Rigo IQ106) confermano che la deduzione dei contributi INAIL spetta all'impresa che utilizza il personale. Marzo 2008 risposta a cura di: Mario Pellegrini Fonte: Esperto Fisco - Casi e soluzioni - Ipsoa Editore
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