Studi di settore e cause di esclusione: casi commentati e risolti

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Codici delle cause di esclusione

Gli studi di settore trovano applicazione, in via generale, nei confronti dei soggetti dotati di Partita Iva che esercitano, in maniera prevalente, una delle attività per le quali risultano approvati per il periodo d’imposta 2008 tali strumenti di accertamento.
Ai sensi dell’art. 10, comma 4, della Legge n. 146/1998, così come modif icato dal D.L. n. 223/2006 e dalla Finanziaria 2007, l’accertamento non opera però nei confronti di quei soggetti per i quali si verifica una delle cause di esclusione .
Proprio a tal fine, anche nel modello UNICO 2009 è stato predisposto un apposito spazio dove indicare un codice che identifica la causa di esclusione che si verifica per il contribuente.

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Inizio «effettivo» dell’attività

Secondo quanto previsto dall’art. 10 comma 4, lett. b), della Legge 146/1998, gli studi di settore non trovano applicazione nei confronti dei contribuenti che hanno iniziato (codice 1) o cessato (codice 2) l’attività nel corso del periodo d’imposta.
Occorre sottolineare come la costituzione della società, per una società, o l’apertura della partita Iva, per una ditta individuale, non necessariamente determinano l’inizio dell’attività ai fini degli studi di settore, ma occorre che ci sia l’effettivo inizio dell’attività.

L’inizio attività come causa di esclusione da studi non è riferita all’anno di apertura della partita Iva, ma all’anno di inizio effettivo dell’attività.
La motivazione è abbastanza evidente e va ricercata nel perché il legislatore ha considerato escluso da studi il contribuente per l’anno in cui inizia l’attività.
È questo un anno che proprio in virtù dell’inizio non può essere «misurato» da «Gerico», in quanto il contribuente ha necessità di farsi conoscere sul mercato mancando quindi di quell’avviamento tipico di colui che ha iniziato l’attività da diversi anni.
Si ritiene opportuno evidenziare pertanto come la causa di esclusione da studi non è riferita all’anno di apertura della partita Iva, ma all’anno di inizio effettivo dell’attività.

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Il Caso

Una s.r.l. operante nel settore del commercio al dettagliodi prodotti alimentari si è costituita in data20 settembre 2008. La stessa società fino al 31 DICEMBRE2008 ha unicamente ristrutturato i localie provveduto ad acquistare la merce. La sera del 4gennaio 2009 ha fatto l’inaugurazione del negozio ela mattina del 5 ha iniziato la vera e propria attivitàcommerciale. Si chiede se la predetta società per il2008 è o meno esclusa da studi di settore.

R. - Dall’esame della predetta situazione emerge che la causa di esclusione dall’applicazione degli studi di settore opera sia per l’anno 2008 che per l’anno 2009, in quanto:
Anno 2008 - Costituisce un periodo di «non normale svolgimento dell’attività» in quanto rappresenta un periodo in cui la società non ha ancora iniziato l’attività produttiva. Infatti, l’aver sistemato i locali ed aver effettuato l’acquisto della merce non identificano ancora l’inizio dell’attività ai fini degli studi di settore, ma piuttosto attività preparatorie all’inizio dello svolgimento dell’attività. Pertanto, nel modello UNICO 2009 deve essere indicata la causa di esclusione codice «7» (Periodo di non normale svolgimento dell’attività). È questo uno dei casi in cui, pur essendo in presenza di una causa di esclusione, occorre compilare il modello degli studi.
Anno 2009 - Il contribuente è escluso dall’applicazione degli studi di settore anche per quest’anno, perché è in tale anno che è effettivamente iniziata l’attività. Il contribuente sarà tenuto, comunque, alla compilazione del Modello INE.

Gli adempimenti operativi del caso in esame

Periodo d’imposta 2008 (UNICO 09) - Occorre indicare la causa di esclusione - Cod. 7 (periodo di non normale svolgimento dell’attività); come previsto in presenza della causa di esclusione «7», la società sarà tenuta ad allegareal mod. UNICO 2009, il modello degli studi. La società dovrà quindi: • barrare nel frontespizio del mod. UNICO 2009 SC, nella sezione «Tipo dichiarazione», la casella relativa agli Studi di settore. • indicare la causa di esclusione nel quadro RF; • compilare il modello degli Studi di settore, per le società di capitale da allegare al mod. UNICO 2009 SC. Periodo d’imposta 2009 (UNICO 2010) - Occorre indicare la causa di esclusione - Cod. «1» (inizio.attività): come previsto in presenza della causa di esclusione «1», la società sarà tenuta ad allegare al mod. UNICO 2010, il modelloINE. La società dovrà quindi: • barrare nel frontespizio del mod. UNICO 2010 SC, nella sezione «Tipo dichiarazione», la casella relativa agli Indicatori (INE): indicare la causa di esclusione nel quadro RF; • compilare il modello INE per le società di Capitale da allegare al mod. UNICO 2010 SC.

Autore: Antonio Gigliotti- Dottore commercialista in Lamezia Terme e Padova
Fonte: Pratica Fiscale e Professionale - Ipsoa Editore, n. 29, Luglio 2009

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