Il ravvedimento per gli omessi versamenti IVA

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L’adempimento

Ravvedimento
Molto frequentemente i soggetti IVA effettuano versamenti tardivi dell’imposta dovuta in base alle liquidazioni periodiche o alla dichiarazione annuale. Tale possibilità è comunque ammessa dalle attuali norme in materia di ravvedimento, sempreché vengano versati gli interessi legali ed una sanzione in misura ridotta.

Soggetti obbligati
Soggetti passivi IVA che effettuano tardività od omissioni nei versamenti IVA ed intendono regolarizzare la situazione tramite la procedura di ravvedimento operoso.

Riferimenti normativi
- D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, art. 13
- D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472, art. 13

Tra i numerosi obblighi previsti dalle norme IVA, particolarmente rilevanti risultano gli obblighi di versamento periodico dell’imposta.
I soggetti IVA sono infatti obbligati, in linea generale, ad effettuare i versamenti dell’imposta con cadenzamensile, anche se sono previste comunque ipotesi di versamento dell’imposta con cadenza trimestrale o annuale.
I versamenti IVA devono essere effettuati, come è noto, tramite il Mod. F24 e, in linea generale, per via telematica.
A seconda del periodo di versamento e della periodicità di liquidazione, sono quindi previsti specifici codici tributo (si vedano nella Tavola n. 1 quelli maggiormente utilizzati).

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Le sanzioni per omesso versamento

L’art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 prevede, in linea generale, che nel caso di mancato pagamento di un tributo a saldo o in acconto, ovvero nel caso di mancata effettuazione di un versamento periodico, sia applicabile una sanzione del 30%.
La circolare del 25 gennaio 1999 n. 23 ha evidenziato che tale sanzione è applicabile anche alle violazioni in materia di IVA ed anche nel caso di tardivo od insufficiente versamento. Ciò significa, che:

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L’istituto del ravvedimento

L’art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 prevede la possibilità di sanare le violazioni compiute in ambito fiscale tramite il c.d. “ravvedimento”:
È possibile utilizzare il ravvedimento, così come stabilito dalla predetta norma, sempreché la violazione non sia stata già constatata ovvero non siano iniziate altre attività, come accessi e ispezioni, delle quali l’autore della violazione o i soggetti solidalmente obbligati ne abbiano già avuto formale conoscenza (sul punto si veda la circolare del 10 luglio 1998 n. 180 in commento al predetto articolo 13).
Affinché il ravvedimento sia valido, e la violazione non punibile, è necessario che, entro i termini previsti, venga pagata la sanzione ridotta, nonché versata l’imposta, se dovuta, ed i relativi interessi.

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Il ravvedimento per gli omessi versamenti IVA

Per quello che riguarda le sanzioni dovute nel caso di omessi versamenti, sono due le norme dell’art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997 che si applicano, vale a dire:

In relazione al ravvedimento per gli omessi versamenti IVA, è necessario evidenziare che questo è possibile non solo per quello che riguarda i versamenti periodici, in acconto o a saldo, ma anche per quello che concerne i versamenti rateali (circolare 23 luglio 1998, n. 192, par. 2.1.). Si deve ritenere che il ravvedimento sia applicabile, inoltre, anche per i versamenti dell’imposta relativi ai contratti di subfornitura (codici da 6720 a 6727), nonché per i versamenti IVA da effettuare con lo speciale Mod. “F24 versamenti con elementi identificativi” (codici da 6201 a 6212 e da 6231 a 6234).
Per quello che riguarda poi la misura delle sanzioni, è da evidenziare che queste sono state di recente ridotte dall’art. 16, comma 5, del D.L. 29 novembre 2008, n. 185. Su tali riduzioni, la circolare del 19 marzo 2009, n. 10 ha evidenziato che queste sono applicabili anche nel caso di ravvedimento per violazioni commesse prima dell’emanazione del D.L. n. 185/2008.
Sempre in relazione al calcolo delle sanzioni ridotte è, inoltre, da tenere presente che la circolare del 21 dicembre 2001, n. 106 ha chiarito (par. 2.5.) che nel caso di ravvedimento per omesso versamento, la sanzione ridotta deve essere calcolata tenendo conto dei decimali.

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Il ravvedimento “breve”

Come evidenziato in precedenza, l’art. 13, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 472/1997 prevede la possibilità di regolarizzare gli omessi versamenti nel termine di trenta giorni dalla data di omissione. Ad esempio, considerando l’omissione nel versamento dell’IVA di febbraio, con scadenza il 16 di marzo, il ravvedimento breve va effettuato entro il 15 aprile (marzo, infatti, ha 31 giorni, per cui, contando 30 giorni dal 16 marzo, il termine per il ravvedimento è fissato al 15 aprile).
In questo caso vanno versati:

Si veda l’Esempio n. 1.
Nel caso di ravvedimento per i versamenti trimestrali, i calcoli si effettuano nella stessa maniera, considerando, nell’imposta da versare, anche la maggiorazione dell’1% prevista dall’art. 7 del D.P.R. 14 ottobre 1999, n. 542.

ESEMPIO n 1 - Ravvedimento breve

IVA da versare per il mese di febbraio 2009 ma non versata nei termini (il 16 marzo 2009) = 10.000,00 euro. Il ravvedimento breve è effettuabile entro trenta giorni dalla scadenza originaria, vale a dire il 15 aprile 2009. Se il ravvedimento verrà effettuato l’ultimo giorno utile si avranno, quindi, i seguenti dati: • imposta da versare = 10.000,00 euro codice tributo 6002 (IVA mese di febbraio); • interessi da versare per 30 giorni al saggio legale del 3% = 24,66 euro codice tributo 1991; • sanzione ridotta pari al 2,5% (1/12 della sanzione del 30%) sulla sola imposta = 250,00 euro codice tributo 8904. Il Mod. F24 dovrà, quindi, essere compilato nella seguente maniera:

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Il ravvedimento “lungo”

Di gran lunga più ampi sono i termini per il ravvedimento previsti dall’art. 13, comma 1, lett. b) del D.Lgs. n. 472/1997. Viene, infatti, previsto la possibilità di ravvedimento “entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione”. Ciò significa, ad esempio, che per un versamento i cui termini scadevano nel 2008, il ravvedimento è possibile entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al medesimo anno, quindi entro il 30 settembre 2009; in senso analogo, per un versamento IVA i cui termini scadono (o sono scaduti) nel 2009, il ravvedimento sarà possibile fino al 30 settembre 2010.
Per l’effettuazione del ravvedimento vanno versati:

Si veda l’Esempio n. 2.
Per i versamenti trimestrali, anche nel caso di ravvedimento lungo, devono essere considerati, insieme all’imposta, gli interessi dell’1% previsti dall’articolo 7 del DPR 542/1999.

ESEMPIO n. 2 - Ravvedimento lungo

IVA da versare per il 1° trimestre 2008 ma non versata nei termini (16 maggio 2008) = 25.000,00 euro (comprensivi dell’interesse dell’1%). Il ravvedimento lungo è effettuabile entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel quale è stata commessa la violazione, vale a dire il 30 settembre 2009. Se il ravvedimento verrà effettuato in data 20 aprile 2009 si avranno quindi i seguenti dati: • imposta da versare = 25.000,00 euro codice tributo 6031 (IVA 1° trimestre); • interessi da versare per 339 giorni (dal 16 maggio 2008 al 20 aprile 2009) al saggio legale del 3% = 696,58 euro codice tributo 1991; • sanzione ridotta pari al 3% (1/10 della sanzione del 30%) sulla sola imposta = 750,00 euro codice tributo 8904. Il Mod. F24 dovrà, quindi, essere compilato nella seguente maniera:

Autore: Ciro D’Ardia– Esperto tributario - Pubblicista
Fonte: Pratica Fiscale e Professionale - Ipsoa Editore, n. 34, Settembre 2009

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